317. Отношения материнская - дочерняя компании образуются чаще всего после:

A. Покупки чистых активов компании.

B. Покупки акций компании.

C. Решения судебных органов в принудительном порядке.

318. Объединение компаний чаще всего вызывает:

A. Покупка чистых активов компании.

B. Покупка акций компании.

C. Решение судебных органов в принудительном порядке.

319. Распространяется ли МСФО 22 «Объединение компаний» на слияния внутри группы компаний:

A. Да, всегда.

B. Да, в случае если профиль деятельности компаний был различным.

320. Объединение компаний - это:

A. Взаимный обмен контрольными пакетами акций.

B. Соединение компаний в одну экономическую организацию.

C. Верно все вышеперечисленное.

D. Нет правильного ответа.

321. Объединение интересов - это:

A. Объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их чистыми активами и операциями и ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

B. Координирование интересов партнеров по бизнесу, в результате чего поведение компаний на рынке можно назвать кооперативным.

C. Поглощение компании, при котором интересы покупателя выражает независимая компания, осуществляющая процесс слияния.

D. Нет правильного ответа.

322. Материнская компания - это:

A. Компания, президентом которой является женщина, имеющая ребенка в несовершеннолетнем возрасте.

B. Компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

C. Компания, которая открыла новый рынок сбыта своей продукции.

D. Нет правильного ответа.

323. Доля меньшинства - это:

A. Часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо.

B. Часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

C. Незавидная, тяжелая судьба компаний, не разделяющих мировоззрения лидеров рынка.

D. Нет правильного ответа.

324. При объединении компаний путем покупки акций друг друга покупателем в процессе объединения:

A. Не признается ни одна из сторон.

B. Признается компания, которая в результате объединения приобретает более половины голосующих акций другой компании (если не заявлено, что такой пакет акций не обеспечивает контроль над компанией).

C. Компания, которая в результате объединения приобретает более половины всех акций другой компании.

D. Нет правильного ответа.

325. В случае объединения путем покупки, если ни одна из компаний не приобретает контрольный пакет акций другой компании, критерием определения покупателя может служить:

A. Получение права распоряжаться более половины акций с правом голоса другой компании путем соглашения с другими инвесторами.

B. Получение права определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения.

C. Получение права назначать и смещать большинство членов совета директоров другой компании.

D. Все вышеперечисленное.

326. В каком случае компания, как правило, будет являться покупателем:

А. Если ее справедливая стоимость значительно меньше стоимости другой компании.

B. Если она обменивает свои акции с правом голоса на деньги.

C. Если она получает возможность доминировать при подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения.

327. Операция «обратной покупки» подразумевает следующую операцию:

A. Компания приобретает пакет акций другой компании, но как часть операции обмена выпускает такое же количество голосующих акций в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены.

B. Признание сделки по покупке компании недействительной.

C. Компания приобретает акции другой компании через свои дочерние структуры и при этом прямой контроль является незначимым, а косвенный контроль позволяет признать компанию приобретенной.

D. Нет правильного ответа.

328. Объединение интересов характеризуется:

A. Отсутствием доминирующей стороны (покупателя).

B. Совместным разделение рисков и выгод объединенной компании.

C. Достаточно равноправным соглашением по разделу контроля над практически всеми чистыми активами и деятельностью компании.

D. Всем вышеперечисленным.

329. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо, чтобы:

A. Значительное большинство обыкновенных голосующих акций объединяющихся компаний обменивались или сливались в общий фонд.

B. Справедливая стоимость одной компании незначительно отличалась от справедливой стоимости другой компании.

C. Акционеры каждой компании сохраняли в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании относительно друг друга после объе­динения, как и до него.

D. Верно все вышеперечисленное.

330. Какие из условий являются необходимыми и достаточными для определения справедливой стоимости сделки:

A. Участники сделки хорошо осведомлены, желают совершить такую операцию и являются независимыми друг от друга.

B. Участники сделки хорошо осведомлены и желают совершить такую операцию.

C. Участники сделки желают совершить такую операцию и являются независимыми друг от друга сторонами.

D. Участники сделки хорошо осведомлены, желают совершить такую операцию и являются зависимыми друг от друга сторонами.

331. Какие действия покупатель обязан предпринимать, начиная непосредственно с даты покупки:

A. Включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании.

B. Отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании.

C. Отражать в балансе любое изменение деловой репутации, возникающее при покупке компании.

D. Все вышеперечисленное верно.

332. По какой стоимости должна учитываться покупка компании:

A. Первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств и их эквивалентов.

B. Справедливой стоимости на дату покупки.

C. Первоначальной или справедливой стоимости на дату покупки.

D. Нет правильного ответа.

333. Прямые затраты, связанные с покупкой компании:

A. Капитализируются.

B. Признаются в качестве расхода по мере возникновения.

C. Капитализируются либо признаются в качестве расхода по мере возникновения в зависимости от учетной политики.

D. Нет правильного ответа.

334. В случае если рынок ценных бумаг ненадежен или отсутствуют котировки, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится:

A. Относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя.

B. Относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя.

C. Верно а) и в).

D. Нет правильного ответа.

335. Деловой репутацией, возникающей при покупке, считается:

A. Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции.

B. Половина стоимости приобретаемых активов.

C. Справедливая стоимости приобретенных нематериальных активов.

D. Верно все вышеперечисленное.

336. Деловая репутация - это:

A. Актив компании.

B. Пассив компании.

C. Капитал компании.

D. Статья отчета о прибылях и убытках.

337. Может ли деловая репутация быть отрицательной величиной:

338. Капитализируются ли затраты, понесенные в связи с объединением интересов:

C. В зависимости от решения Совета Директоров.

Учет для объединения компаний был утвержден в ноябре 1983 года.

В декабре 1993 г. МСФО 22 был пересмотрен в качестве части проекта по сопоставимости и улучшению финансовой отчетности. Он стал МСФО 22, Объединение компаний (МСФО 22 (редакция 1993 г.)).

В июле 1998 года Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) утвердил ПКИ-9, Объединение компаний - Классификация как покупка или как объединение интересов.

В июле 1998 года различные параграфы МСФ 22 (редакция 1993 г.) были пересмотрены для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы, а также был пересмотрен порядок учета отрицательной деловой репутации. Пересмотренный Стандарт (МСФО 22 (редакция 1998 г.) вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий пересмотренный Стандарт для годовой финансовой отчетности охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, то компания должна одновременно принять МСФО 36, МСФО 37 и МСФО 38.

К МСФО 22 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ: ПКИ-9, Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета объединений компаний. Настоящий Стандарт охватывает как покупка одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, и учет возникающей положительной или отрицательной величины деловой репутации, как на момент покупки, так и после него. Другие бухгалтерские вопросы включают определение размера доли меньшинства, учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени, последующие изменения в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах, и необходимые раскрытия.

Сфера применения

• 1. Настоящий стандарт должен применяться для учета объединений компаний.
• 2. Структурно объединение компаний может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки компанией собственного капитала другой компании или покупки чистых активов другой компании. Оно может осуществляться путем эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить к учреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся компаний другой или ликвидации одной или более объединяющихся компаний. В случае, если характер операции соответствует определению объединения компаний, содержащемуся в настоящем Стандарте, то его требования по учету и раскрытию информации применяются независимо от конкретной структуры, принятой для этого объединения.
• 3. Объединение компаний может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания - дочерней компанией покупателя. При таких обстоятельствах покупатель применяет настоящий Стандарт в своих сводной финансовой отчетности. Он включает свою долю в приобретаемой компании в свою финансовую отчетность как инвестиции в дочернюю компанию (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании).
• 4. Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. В этом случае покупатель применяет настоящий Стандарт в своей собственной финансовой отчетности, и, соответственно, в сводной финансовой отчетности.

финансовая отчетность международный стандарт

• 5. Объединение компаний может вести к юридическому слиянию. Хотя требования, предъявляемые к юридическому слиянию в разных странах отличаются, обычно оно представляет собой слияние двух компаний, при котором:
  • -активы и обязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компания ликвидируется; или
  • -активы и обязательства обеих компаний переходят к новой компании, а обе исходные компании ликвидируются.

Поскольку многие юридические слияния возникают как часть реструктуризации или реорганизации группы компаний, настоящий Стандарт не распространяется на подобные слияния, потому что они представляют собой операции между компаниями под общим контролем. Однако любое объединение компаний, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы, рассматривается в сводной финансовой отчетности как покупка, или как объединение интересов, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта.

• 6. Настоящий Стандарт не касается отдельных форм финансовой отчетности материнской компании, за исключением случаев, описанных в параграфе 4. Отдельные формы финансовой отчетности составляются с помощью разных методов отчетности, применяемых в различных странах с целью удовлетворения различных нужд.
• 7. Настоящий Стандарт не касается:
  • -операций между компаниями, находящимися под общим контролем; и
  • -интересов в совместных компаниях (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) и финансовой отчетности совместных компаний.

В марте этого года Совет по международным стандартам опубликовал два новых стандарта финансовой отчетности: МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» и МСФО (IFRS) 5 «Долго-срочные активы, удерживаемые для дальнейшей перепродажи, и прекращающиеся операции». Их издание, как и недавнее изменение пятнадцати действующих международных стандартов, является продолжением процесса сближения МСФО и ГААП США, который начался еще в 2000 году. Проанализируем основные требования к ведению учета, изложенные в новых стандартах.

МСФО (IFRS) 3

Положения МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» касаются группы компаний (холдингов) и предприятий, планирующих проводить слияния или поглощения. Цель этого стандарта - определить порядок учета в компании, контролирующей деятельность других предприятий.

Требования нового стандарта МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» должны быть применены ко всем операциям по приобретению компаний, произведенным после 31 марта 2004 года. Этот стандарт заменяет действовавший с 1983 года МСФО 22 «Объединение компаний», а также ряд ПКИ (SIC):

• ПКИ 9 «Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов»;
• ПКИ 22 «Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженный гудвилл»;
• ПКИ 28 «Объединение компаний - «Дата обмена» и справедливая стоимость долевых инструментов».

Не так давно мы уже рассматривали вопросы формирования отчетности и ведения учета в рамках группы компаний 2 , поэтому не будем подробно анализировать все положения стандарта. Остановимся на наиболее значимых изменениях, которые коснулись метода учета, оценки идентифицируемых активов и обязательств, учета нематериальных активов и условных обязательств, оценки и учета деловой репутации, резервов под частичное или полное прекращение операций.

Метод учета

В соответствии с МСФО 22 при слиянии компаний для составления отчетности может быть использован как метод покупки, так и метод объединения интересов. Практика применения этого стандарта показала, что отчетность, для составления которой применялся метод покупки, плохо сопоставима с отчетностью, составленной с использованием метода объединения интересов. При использовании этих методов применительно к одному и тому же слиянию компаний получаются разные результаты оценки консолидированных активов, нераспределенной прибыли, деловой репутации, добавочного капитала и, как следствие, различная валюта баланса. Поэтому согласно МСФО (IFRS) 3 учет в группе компаний будет вестись только на основании метода покупки, который не претерпел существенных изменений по сравнению с МСФО 22.

Другая причина, по которой было решено отказаться от использования метода объединения интересов, - запрет на его применение национальными стандартами Австралии, США и Канады. Другими словами, его использование противоречило предполагаемому сближению МСФО и ГААП США.

Требование МСФО (IFRS) 3 применять метод покупки распространяется на компании, которые были приобретены после 31 марта 2004 года. Предприятия, которые до этого времени использовали метод объединения интересов, могут продолжать вести учет прежним способом.

По словам Ильи Ненашева, аналитика компании ОАО «Исток» (Москва), исключение метода объединения интересов является не принципиальным. Даже в зарубежной практике этой методикой пользовались единицы, не говоря уже о России.

• Личное мнение

  Мария Суконкина, начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО АК «Транснефтепродукт» (Москва)

  На мой взгляд, исключение метода объединения интересов оправданно. Несмотря на то что как таковое объединение интересов в действительности бывает очень редко, применение этой методики позволяет компании несколько завысить в отчетности показатели финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому некоторые компании всеми правдами и неправдами стремились отразить слияние как «объединение интересов». Теперь возможность искажения отчетности исключена.

Оценка приобретаемых активов и обязательств

Устаревший стандарт МСФО 22 «Объединение компаний» допускал использование двух методов оценки активов и обязательств - предпочтительного и альтернативного. В МСФО (IFRS) 3 выбор не предусмотрен: активы и обязательства должны оцениваться только по справедливой стоимости, то есть альтернативным методом. Предпочтительный метод оценки, при котором активы и обязательства покупаемой компании оценивались как сумма их балансовой стоимости на дату покупки и части разницы между справедливой и балансовой стоимостью, исключен.

В новом стандарте нет специальной оговорки о том, что компании, использовавшие предпочтительный метод, должны переоценить активы и обязательства. Значит, по уже заключенным сделкам разрешается применение положений МСФО 22.

• Личное мнение

  Мария Суконкина

  Альтернативный метод оценки представляется наиболее обоснованным. С одной стороны, это более простой и понятный метод отражения стоимости активов, с другой - он позволяет получить понятный расчет стоимости доли миноритарных акционеров.

Учет условных обязательств

Условное обязательство - обязательство компании, возникшее в прошлом, которое необходимо будет исполнить в зависимости от наступления заранее определенного события, не зависящего от руководства компании. Условные обязательства могут возникнуть из незакрытых судебных разбирательств, из учтенных до отчетной даты векселей, срок погашения которых не наступил, и т. д.

Очевидно, что, приобретая предприятие с условными обязательствами, необходимо их корректно отразить в сводной отчетности.

До момента принятия МСФО (IFRS) 3 условные обязательства учитывались в составе гудвилла приобретенной компании. Новый стандарт требует отражать условные обязательства отдельно по справедливой стоимости на дату покупки, если такая стоимость может быть надежно оценена. В качестве надежной оценки могут рассматриваться заключения независимых оценщиков.

Применение нового стандарта при существовании у компании условных обязательств приведет к изменению структуры баланса и ликвидности.

Оценка и учет деловой репутации

Изменения в учете деловой репутации связаны с пересмотром принципов амортизации и отражения в отчетности отрицательного гудвилла компании.

Деловая репутация, принятая к учету, в соответствии с МСФО 22 должна амортизироваться в течение срока своего существования, но не дольше 20 лет. Новый стандарт вместо амортизации деловой репутации предписывает минимум раз в год проводить тестирование стоимости на предмет обесценения.

• Личное мнение

  Мария Суконкина

  С точки зрения ведения учета амортизировать стоимость гудвилла значительно проще. Но проведение регулярной переоценки стоимости гудвилла, которое предлагается в новом стандарте, на мой взгляд, больше соответствует экономическому смыслу события. Амортизация - это перенос стоимости в результате использования актива на стоимость выпускаемой продукции. Но если такое использование легко проанализировать в отношении других активов, то в отношении гудвилла - большая проблема.

  Однако не совсем понятно, как применять новый стандарт на практике. Вопрос оценки (переоценки) стоимости гудвилла всегда был непростым. Скорее всего, придется проводить полную оценку стоимости группы компаний и из полученной цифры вычитать стоимость чистых активов. Такая процедура мне представляется дорогостоящей и очень трудоемкой. Будут ли затраты на проведенную оценку соответствовать полезности полученной информации, не ясно.

Изменен и порядок отражения отрицательного гудвилла. Если стоимость доли приобретаемых чистых активов компании превышала сумму сделки, такая разница по МСФО 22 признавалась отрицательной деловой репутацией. Согласно же МСФО (IFRS) 3 отрицательная деловая репутация должна списываться в расход периода, в котором осуществлена сделка. Отрицательная деловая репутация, признанная и не полностью самортизированная по состоянию на 31 марта 2004 года, должна быть списана на входящий остаток нераспределенной прибыли на эту же дату.

Учет резервов под прекращение (снижение) операций

В соответствии с МСФО 22 компания-покупатель должна была отразить в консолидированной отчетности резерв под запланированное снижение или прекращение операций (деятельности) приобретаемой компании. По новому стандарту МСФО (IFRS) 3 учитывать подобные резервы необходимо, только если они уже сформированы в приобретаемой компании на дату ее покупки.

Специальных требований к компаниям, создавшим резервы под прекращение операций до 31 марта 2004 года, не предъявляется. Это означает, что списания ранее сформированных резервов не происходит, а их учет ведется в прежнем порядке.

МСФО (IFRS) 5

Стандарт «Долгосрочные активы, удерживаемые для дальнейшей перепродажи, и прекращающиеся операции» вступает в силу с 1 января 2005 года и впервые должен быть применен к отчетности за 2005 год. МСФО (IFRS) 5 заменяет действовавший с 1 января 1999 года МСФО 35 «Прекращающиеся операции». За основу нового стандарта был взят американский FASB 144 «Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов».

МСФО (IFRS) 5 рассматривает два основных направления учета:

• прекращающиеся операции;
• оценка и отражение долгосрочных активов, удерживаемых для дальнейшей перепродажи.

Прекращающиеся операции

МСФО (IFRS) 5 определяет прекращающиеся операции иначе, чем МСФО 35, в соответствии с которым операция рассматривается как прекращаемая с даты, когда произошло наиболее раннее из двух событий:

• подписание соглашения о продаже активов, относящихся к прекращаемой деятельности;
• одобрение и объявление советом директоров компании формального плана о прекращении одного из направлений деятельности.

По словам Марии Суконкиной, таким одобрением в российской практике обычно служило решение совета директоров, отраженное в протоколе заседания.

МСФО (IFRS) 5 классифицирует операцию (деятельность) как прекращаемую с даты, когда она выбыла или определена как актив для перепродажи. Отнесение к активам для перепродажи возможно в случае, если операция:

• представляет собой отдельное направление деятельности;
• является частью единого плана по выбытию такого направления;
• выполняется дочерней компанией, приобретенной специально для перепродажи.

В МСФО (IFRS) 5, как и в старом стандарте, содержится требование представлять результат прекращающейся деятельности на «нетто-основе» (за вычетом налога на прибыль) отдельно от остальной деятельности компании.

Долгосрочные активы, удерживаемые для дальнейшей перепродажи

Помимо принципов учета прекращающихся операций стандарт содержит подходы к отражению долгосрочных активов компании, удерживаемых для перепродажи, которые не были приведены в предшествующих стандартах. Актив считается предназначенным для перепродажи в случае, если его стоимость планируется возместить за счет продажи, а не путем амортизации. Период, за который планируется реализовать актив, как правило, не превышает одного года. Активы, предназначенные для продажи, отдельно отражаются в учете и отдельной строкой - в отчетности компании.

Согласно новому стандарту долгосрочные активы, удерживаемые для дальнейшей продажи, должны отражаться в отчетности по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию актива. Однако если актив приобретен как часть объединения бизнеса, то он должен быть оценен по справедливой стоимости за минусом расходов по продаже.

Амортизация по таким активам не начисляется. Если сделку по продаже актива невозможно завершить в течение одного года, то на конец отчетного периода проводится переоценка справедливой стоимости актива. Доход или расход от переоценки относится на финансовый результат текущего периода.

Если планы компании относительно перепродажи актива изменились и компания предполагает и далее использовать его в своей производственно-хозяйственной деятельности, то актив должен быть переклассифицирован из долгосрочных активов, удерживаемых для дальнейшей перепродажи, в соответствующую группу активов (основные средства и проч.). В этом случае актив должен быть отражен в учете по наименьшей из двух величин:

• балансовая стоимость актива на момент признания его удерживаемым для дальнейшей перепродажи за вычетом амортизации, которая была бы накоплена;
• восстановительная стоимость на момент принятия решения не перепродавать актив.

• Личное мнение

  Мария Суконкина

  Единственная проблема, которая, на мой взгляд, может возникнуть в связи с применением положений раздела «Активы для перепродажи», - признание активов, предназначенных для перепродажи.

  У компаний может появиться соблазн признать больше активов для перепродажи и не начислять по ним амортизацию, что приведет к завышению прибыли в отчете о прибылях и убытках. В итоге компания будет выглядеть более рентабельной в глазах инвесторов. А в крупной группе компаний у каждой «дочки» придется выяснять, какие активы она собирается продать.

  Илья Ненашев

  Вопрос признания активов для перепродажи, по моему мнению, можно решить достаточно просто. Основной критерий отнесения к таким активам - активы не участвуют в производственном процессе.

Переход на новые стандарты учета

Основная часть положений новых стандартов финансовой отчетности не требует ведения ретроспективного учета, подразумевающего переучет всех операций, связанных с этими стандартами. Универсальное правило, которое действует в отношении всех вновь принимаемых стандартов, предполагает, что по умолчанию положения нового стандарта применяются только к операциям, совершенным после его вступления в силу, если, конечно, в новом стандарте нет специальной оговорки.

«Не все изменения стандартов оправданны»

Интервью с начальником отдела методологии МСФО компании ОАО «Суал-Холдинг» (Москва) Максимом Макаревичем

- Какие изменения, принятые в IFRS 3, Вы считаете наиболее существенными?

К значимым изменениям, на мой взгляд, относится исключение одного из методов учета - метода объединения интересов. Отказа от использования этого метода стоило ожидать, поскольку на протяжении многих лет его активно критиковали. Критика была связана с тем, что при учете слияний компаний методом объединения интересов не возникает гудвил, а значит, у компании нет и актива, амортизация которого будет уменьшать прибыль компании в будущем. На практике бывают случаи, когда покупку выдают за объединение компаний, в результате чего прибыль нескольких последующих периодов оказывается завышенной. С этой точки зрения, внесенные изменения представляются вполне оправданными, поскольку снижают возможности для манипулирования отчетностью, так называемый window dressing. Но при этом непонятно, как поступать в случаях, когда компании действительно сливаются на паритетной основе и в результате сделки невозможно установить доминирующую сторону (покупателя). Получается, что стандарт принудительно требует исказить суть сделки. Нужно будет определять покупателя, которого как такового нет. На мой взгляд, не стоило принимать таких радикальных мер, а достаточно было бы традиционного аудиторского контроля за применением метода объединения интересов.

Каким образом исключение предпочтительного метода распределения стоимости покупки между долей покупателя и долей меньшинства отразится на отчетности компаний?

Действительно, это заметное новшество, но, на мой взгляд, оно мало влияет на трудоемкость составления консолидированной отчетности компаниями. Многие компании и сейчас применяют альтернативный метод, который, по моему мнению, более обоснован экономически, несколько проще для расчетов и, самое главное, для понимания отчетности пользователями. Можно сказать, что это изменение больше интересно как прецедент отказа от основного метода. Как правило, исключают альтернативные методы.

Гораздо более значимым мне представляется изменение порядка признания и отражения условных обязательств приобретаемой компании в консолидированной отчетности. Возникает интересное противоречие: если у приобретаемой компании есть условные обязательства, то в ее индивидуальной отчетности они не признаются, а только раскрываются в Примечаниях согласно МСФО 37, однако в консолидированной отчетности условные обязательства приобретаемой компании нужно признать в балансе. Получается, что одно и то же обязательство в индивидуальной отчетности приобретаемой компании и в консолидированной отчетности будут отражены по-разному. В существующем стандарте МСФО 22 такого требования нет. Это фактически означает, что сумма данных обязательств учтена при расчете гудвила. Новый порядок приводит к тому, что в результате уменьшения чистых активов приобретаемой компании в момент покупки (следствие признания дополнительных обязательств) увеличится стоимость гудвила. Я не разделяю точку зрения о глубоком экономическом смысле, содержащемся в понятии «гудвил». В теоретических, «книжных» ситуациях такой актив, как гудвил, может иметь определенное экономическое наполнение, однако в современной практике гудвил является, скорее, чисто технической статьей баланса. Не думаю, что раздувание технической статьи приведет к повышению информативности отчетности.

Как Вы считаете, насколько усложнится процесс учета гудвила компании в связи с введением требования о его ежегодной переоценке?

Существовавший до этого подход был предельно прост как с практической, так и с методологической точки зрения: гудвил амортизировался в течение срока, не превышавшего 20 лет. Единственным субъективным фактором был срок полезного использования гудвила. А согласно новому стандарту на переоценку гудвила будет влиять большое количество субъективных факторов. В принципе, обесценение гудвила существует и сегодня в рамках МСФО 36. В случае если к компании применяется концепция «генерирующей единицы», то убыток от обесценения прежде всего будет уменьшать именно гудвил. Таким образом, данное новшество представляется вполне логичным и фактически распространяет на гудвил те же требования, которые существуют в отношении большинства других активов. Вероятнее всего, переоценка будет проводиться силами подразделения, составляющего отчетность компании, без привлечения сертифицированных оценщиков. Один из методов оценки (переоценки) гудвила на практике заключается в определении разницы между стоимостью компании методом дисконтированных денежных потоков и стоимостью чистых активов.

Стоит отметить, что при проведении переоценки стоимости гудвила необходимо учитывать существенность снижения его стоимости, если оно выявлено. Поясню, что я имею в виду. Метод дисконтированных денежных потоков достаточно субъективен и дает некоторую погрешность, поскольку нельзя абсолютно точно определить все будущие доходы и расходы компании, ставку дисконтирования. И если балансовая стоимость гудвила, к примеру, 100 тыс. рублей, а по результатам оценки - 98 тыс. рублей, то 2 тыс. рублей, разумеется, не будут отражены как снижение стоимости актива, поскольку эта сумма не является достаточно существенной и находится в пределах допустимой погрешности. Нужно отдавать себе отчет в том, что все требования МСФО предъявляются только к существенным статьям.

Гораздо более принципиальное изменение учета гудвила - требование списывать отрицательную деловую репутацию на доходы отчетного периода. Это значительно упрощает процедуру учета и может иметь интересные последствия, особенно в России. Для западных компаний возникновение отрицательного гудвила, скорее, исключение, чем правило. В России же, напротив, он довольно часто образуется в результате покупки компаний. Единовременное списание отрицательного гудвила может привести к значительному росту прибыли, отражаемой в отчетности. Вопрос в том, насколько это будет соответствовать реальному положению дел компании.

- А какие положения IFRS 5 кажутся Вам наиболее важными?

Должен сказать, что появление этого стандарта было воспринято бухгалтерским сообществом без энтузиазма. Он был принят, скорее, по политическим соображениям в рамках сближения МСФО и ГААП США, нежели для решения каких-то серьезных насущных проблем. Сам факт, что была выделена узкая группа операций, специально для которых и разработан стандарт, - своего рода отступление от общей логики МСФО. Стандарты в большинстве своем содержат рекомендации по какому-нибудь разделу учета, но не по конкретным операциям или активам. Подобные вопросы обычно рассматриваются в рамках более общих стандартов, например МСФО 16 «Основные средства». На мой взгляд, для того чтобы урегулировать этот вопрос, действующих стандартов было вполне достаточно. Если что-то не устраивало, можно было просто внести в них соответствующие дополнения.

- Для каких компаний принятие нового стандарта наиболее актуально?

На мой взгляд, в производственных компаниях этот стандарт будет применяться относительно редко. Ситуации, когда выбывают отдельные внеоборотные активы (прежде всего основные средства), нередки, но стоимость таких активов в отчетности всей группы обычно несущественна. Еще раз подчеркну, что требования МСФО предъявляются только к существенным статьям. Поэтому применение положений стандарта будет актуально, скорее, для компаний, которые проводят крупные реструктуризации своего бизнеса, а также для тех, кто распродает свой бизнес.

Хотел бы отметить один интересный момент, связанный с активами для перепродажи. В соответствии с IFRS 5 по активам для перепродажи не требуется начислять амортизацию, а согласно новому IAS 16 «Основные средства», вступающему в силу с 2005 года, начислять амортизацию нужно по всем основным средствам компании, даже по тем, которые не используются и предназначены для продажи. Налицо противоречие между стандартами. Другими словами, предполагается, что выбывающие активы как бы исключаются из «ведения» IAS 16 и переходят в «ведение» IFRS 5. Однако из IAS 16 это напрямую не следует, потому что последний, вероятно, был изменен без учета требований IFRS 5. Надеюсь, со временем, когда новые стандарты вступят в силу, эти вопросы будут решены.

Благодарим за помощь в организации интервью АКГ «ЦБА» (Москва)

_______________________________________________
1 Напомним, что IFRS (International Financial Standards) – принятое название международных стандартов финансовой отчетности, утверждаемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности с апреля 2001 года. Стандарты, изданные до этой даты, именовались IAS (International Accounting Standards). В русском переводе и те и другие стандарты обозначаются как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Поэтому во избежание путаницы, говоря об IFRS, мы будем использовать обозначение МСФО (IFRS).
2 См. статью «Составление сводной финансовой отчетности по МСФО» , «Финансовый директор», 2004, № 1 . – Примеч. редакции.

Введение

В сводной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, происшедших с даты объединения. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, методы объединения бизнеса рассматриваются в МСФО 22.

Цель разработки МСФО 22

Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином России, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 22, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 22, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

МСФО 22 определяет оба случая объединения как покупку одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки и ее распределение на активы и обязательства приобретенной компании, а также учет положительной или отрицательной величины деловой репутации. Кроме того, в МСФО 22 рассматриваются другие бухгалтерские вопросы:

• - определение размера доли меньшинства;
• - учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени;
• - последующее изменение в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах;
• - необходимые раскрытия.

В МСФО 22 рассматриваются способы структурного объединения компаний, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. В соответствии с этими причинами характер операций по объединению компаний может принимать следующие формы:

• - покупки компанией собственного капитала или покупки чистых активов другой компанией;
• - эмиссии акций или перевода денежных средств;
• - учреждение новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями.

Во всех этих случаях настоящий стандарт применяется в своей собственной финансовой отчетности и соответственно в сводной финансовой отчетности.

Проблемам объединения бизнеса посвящен МСФО 3 «Объеди­нение бизнеса», вступивший в силу с 1 апреля 2004 г. взамен МСФО 22 «Объединение компаний».

Объединение бизнеса представляет собой соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся орга­низацию. Понятие «объединение бизнеса» включает те сделки, в результате которых одно юридическое лицо приобретает другое юри­дическое лицо, а также те сделки, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании.

Следует отметить, что в этом стандарте речь идет только о сделках, когда объединяются компании, осуществляющие бизнес. Бизнес - это комплекс операций и активов, который ведется и управляется с целью обеспечения дохода инвесторам или снижения затрат

или иных экономических выгод участникам пропорционально их доле в бизнесе. Переданный комплекс операций и активов является V бизнесом, когда имеется такой показатель, как гудвилл (деловая репутация).

Метод учета объединения бизнеса. В соответствии с МСФО 3 все объединения бизнеса учитываются по методу приобретения, т.е. для любой сделки по объединению бизнеса должен быть определен по­купатель. Покупателем является одна из участвующих в объедине­нии компаний, которая получает контроль над другими компания­ми (бизнесом).

Контроль - это способность управлять финансовой и операци­онной политикой компании так, чтобы получать от ее деятельности выгоды. Считается, что одна компания получает контроль над дру­гой компанией, когда она приобретает более половины голосующих акций последней (за исключением случаев, если имеются веские основания полагать, что данная доля голосующих акций не дает воз­можности осуществлять контроль). Вместе с тем контроль может быть получен, когда приобретено менее половины голосующих акций. Примеры таких ситуаций:

Право управления финансовой и операционной политикой компании, которое оговорено уставом или соглашением;

Право назначения или увольнения большинства членов совета директоров или иного управляющего органа компании;

Как правило, покупателем является та из объединяющих компа­ний, которая:

Имеет большую справедливую стоимость;

Передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале другой компания;

В результате объединения получает право определять состав органов управления другой компании.

Перечисленные ниже требования МСФО 3, касающиеся приме­нения метода приобретения и раскрытия информации, относятся к сводной (консолидированной) отчетности. В случае приобретения материнской компанией дочернего предприятия первая отражает в своей отдельной финансовой отчетности приобретение по истори­ческой стоимости. Согласно требованиям МСФО 3 метод приобре­тения предполагает:

Оценку затрат на объединение бизнеса;

Идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифи­цируемых активов, обязательств и условных обязательств при­обретенного бизнеса;

Определение гудвилла и доли меньшинства.

Оценка затрат на объединение бизнеса. Затраты компании-поку­пателя включают:

1) денежные средства, уплаченные продавцу бизнеса;

2) справедливые стоимости на дату обмена:

Переданных неденежных активов;

Принятых или исполненных обязательств;

Выпущенных покупателем долевых инструментов;

3) затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса (расходы на оплату юридических и консультационных услуг и т.д.).

Затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса, представляют собой затраты, которые не были бы понесены, если бы не было сделки по объединению бизнеса, например:

Комиссионные;

Гонорары консультантам;

Регистрационные сборы и пошлины, которые уплачены не­посредственно в связи с объединением бизнеса.

В затраты по объединению бизнеса не включаются:

а) общие административные расходы;

б) затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обя­зательств в связи с объединением бизнеса;

в) иные расходы, не связанные непосредственно со сделкой по объединению бизнеса.

В МСФО 3 содержатся указания по определению справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств для обеспечения единообразия подходов компаний при отражении в отчетности операций по объединению бизнеса. Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и переданных долевых инструментов происходит на дату обмена.

Дата обмена - это дата, на которую каждая отдельная инвести­ция в приобретаемый бизнес признается в финансовой отчетности покупателя. Если приобретение бизнеса происходит через несколь­ко отдельных сделок, то дат обмена будет также несколько, поэтому и справедливая стоимость переданных неденежных активов и (или) долевых инструментов компании-покупателя также будет определять­ся на несколько дат обмена.

При этом в отчетности покупателя учет признания активов, обя­зательств и условных обязательств приобретенного бизнеса будет осуществлен на дату приобретения, т.е. на дату, когда покупатель получает контроль над приобретенным бизнесом. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если приобретение совершается путем од­ной сделки. Если приобретение совершается через несколько отдель­ных сделок, то дат обмена будет несколько, а дата приобретения бу­дет одна. В этом случае сумма затрат на объединение бизнеса рас­считывается как сумма затрат по отдельным сделкам.

Пример. Компания А приобрела обыкновенные акции компании Б: 1 октября 2006 г. - 15% акций за 60 млн долл.; 26 ноября 2006 г. - 10% акций за 50 млн долл.;

29 августа 2007 г. - 35% акций за 100 млн долл. + 5 000 собственных акций номинальной стоимостью 1 500 долл. при рыночной цене 2 000 долл. за акцию.

Решение. Даты обмена: 1 октября 2006 г., 26 ноября 2006 г., 29 августа 2007 г. Дата приобретения: 29 августа 2007 г.

Сумма затрат: 60 млн + 50 млн + 100 млн + 10 млн (5 000 акций по 2 000 долл.) = 220 млн долл.

Идентификация и оценка справедливой стоимости. Для отражения в отчетности объединенной компании активов и обязательств при­обретенного бизнеса их необходимо идентифицировать, проверить на соответствие критериям признания согласно концепции МСФО и оценить по справедливой стоимости. Идентифицируемые (т.е. ко­торые можно выделить из общей стоимости приобретенного бизне­са) активы и обязательства должны соответствовать следующим кри­териям признания;

Высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным активом (обязательством);

Возможность надежной оценки данного актива (обязательства).

Исключение составляют нематериальные активы и условные обя­зательства приобретенного бизнеса, для признания которых доста­точно, чтобы могла быть надежно оценена их справедливая стоимость. Высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным нематериальным активом (условным обязательством) не является необходимым условием их признания. Поэтому при объединении бизнеса компания-покупатель может при­знать те статьи приобретенной компании, которые не были призна­ны ранее в балансе приобретенной компании.

Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, которую пришлось бы уплатить третьей стороне при переда­че ей указанных обязательств.

Справедливая стоимость нематериальных активов оценивается на основе их рыночной цены, на основе опубликованных или извест­ных иным образом цен сделок с аналогичными активами либо с ис­пользованием оценочных технологий, в том числе дисконтируемых ожидаемых от актива денежных потоков и средней рыночной доход­ности данного актива.

В отчетности все признанные приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и от­ражаются по справедливой стоимости (за исключением внеоборот­ных активов, классифицированных в соответствии с МСФО 5 как «предназначенные для продажи» и оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу).

Справедливая стоимость оценивается по видам активов и обяза­тельств следующим образом:

1) финансовые инструменты - по текущей рыночной цене, на основе оценочных величин исходя из показателей доходности инст­рументов;

2) запасы:

Готовая продукция и товары - по продажным ценам за выче­том затрат на продажу и разумной нормы прибыли,

Незавершенное производство - по продажным ценам за вы­четом затрат на производство, продажу и разумной нормы при­были;

3) земля и сооружения - по рыночной цене (определяемой, как правило, независимым оценщиком);

4) оборудование и машины --по рыночной цене (определяемой, как правило, независимым оценщиком), по справедливой стоимо­сти, рассчитанной по методике на основе дохода или амортизацион­ной стоимости возмещения (восстановительной стоимости);

5) чистые активы или обязательства по пенсионному плану - по приведенной стоимости обязательств по плану за вычетом справед­ливой стоимости активов плана;

6) дебиторская задолженность и иные аналогичные активы - по приведенной стоимости сумм к получению за вычетом резервов под

возможные неплатежи и затрат на получение платежей (краткосроч­ная задолженность не дисконтируется);

7) кредиторская задолженность - по приведенной стоимости сумм к уплате (краткосрочная задолженность не дисконтируется);

8) налоговые активы и обязательства - по недисконтируемой сум­ме налоговых активов и обязательств, оцененных по данным объ­единенной компании исходя из справедливой стоимости приобре­тенных активов и обязательств.

Определение гудвилла и доли меньшинства. В соответствии с МСФО 3 гудвилл представляет собой будущие экономические выго­ды, которые возникают в связи с активами, не могут быть иденти­фицированы и признаны отдельно от других активов или групп ак­тивов. Гудвилл признается в качестве актива и первоначально оце­нивается по фактической стоимости, которая равна превышению затрат по объединению бизнеса над долей покупателя в чистой спра­ведливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обя­зательств и условных обязательств.

Гудвилл возникает в результате того, что компания-покупатель при приобретении бизнеса платит за активы, которые можно иден­тифицировать, и за те, которые не могут быть выделены из бизнеса в целом или из группы активов, однако от которых компания ожи­дает получения экономических выгод в будущем.

Пример. Компания А приобрела 70% обыкновенных акций компа­нии Б за 2 800 млн долл. Далее приведены данные о справедливой стоимо­сти на дату приобретения акций, млн долл.:

Идентифицируемые активы 4 500

Идентифицируемые обязательства 1 200

Идентифицируемые условные обязательства 100

Необходимо определить гудвилл.

1. Чистые идентифицируемые активы = Идентифицируемые активы - - Идентифицируемые обязательства и условные обязательства - 3 200 млн долл. (4 500- 1 200- 100).

2. Доля компании А в идентифицируемых чистых активах = 2 240 млн долл. (70x 3 200: 100).

3. Гудвилл по сделке = Цена приобретения бизнеса (акций) - Доля компа­нии А в идентифицируемых чистых активах - 560 млн долл. (2 800 - 2 240).

Следует отметить, что гудвилл определяется в случае пошагового объединения бизнеса исходя из рассмотрения каждой сделки отдель­но. При этом, во-первых, информация о справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств берется на каждую дату обмена; во-вторых, гудвилл рассчитывается исходя из разниц между затратами на приобретение и приобретен­ной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на каждую дату обмена.

Когда приобретено менее 100% голосующего капитала компании, при расчете гудвилла следует применять не всю справедливую сто­имость идентифицируемых активов, обязательств и условных обяза­тельств, а лишь приобретенную в них долю компании-покупателя. В случае, когда доля компании-покупателя в справедливой стоимо­сти идентифицируемых активов, обязательств и условных обяза­тельств приобретаемого бизнеса превышает затраты на приобрете­ние бизнеса, необходимо:

Повторно провести оценку идентифицируемых активов, обя­зательств и условных обязательств приобретаемой компании и оценку затрат на приобретение бизнеса (в расчетах могла произойти ошибка);

Если после повторно проведенной оценки разница сохрани­лась (полностью или частично), немедленно признать всю ос­тавшуюся сумму превышения на счете прибылей и убытков в качестве прибыли.

Следует отметить, что согласно МСФО 3 вся сумма разницы не­медленно признается прибылью отчетного периода.

В результате приобретения бизнеса между компанией-покупате­лем и приобретаемой компанией могут возникнуть отношения «ма­теринская компания - дочерняя компания», когда предметом сдел­ки является покупка голосующих акций приобретаемой компании. При этом сохраняется юридическая обособленность компании-по­купателя и приобретаемой компании.

В случае если приобретено менее 100% голосующих акций, акцио­неры приобретенной компании подразделяются на основных (ма­жоритарных), которым принадлежит контроль над компанией, и миноритарных, которые, владея правом на часть чистых активов и прибыли приобретенной компании, не имеют контроля над ней. В консолидированной отчетности материнской компании появля­ется статья «Доля меньшинства». Доля меньшинства - это часть при­были или убытка и чистых активов дочерней компании, приходяща­яся на долю в капитале этой компании, которой материнская ком-пания не владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании.

В консолидированном балансе объединенной компании доля мень­шинства отражается в разделе «Капитал» отдельно от капитала мате­ринской компании.

Пример. Используя данные предыдущего примера, необходимо оп­ределить долю меньшинства. Решение.

1. Доля компании А в идентифицируемых чистых активах - 70%.

2. Доля миноритарных акционеров (доля меньшинства) в капитале ком­пании Б - 30% (100 - 70).

3. Доля меньшинства в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов компании - 960 млн руб. (30 х 3 200: 100).

В консолидированном балансе компании А на дату приобретения бизнеса в составе капитала будет отражена доля меньшинства, равная 960 млн руб.

Подробно учет инвестиций в дочерние компании, порядок опре­деления гудвилла и доли меньшинства, включения статей отчетности дочерних компаний в отчетность материнской компании рас­смотрен в МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Раскрытие информации об объединении бизнеса в отчетности. МСФО 3 предписывает определенные правила раскрытия или отра­жения в отчетности информации, относящейся к объединению бизнеса. Как правило, подобная информация раскрывается в примеча­ниях к отчетности.

Для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил:

1) активы, обязательства и условные обязательства приобретен­ного бизнеса построчно всегда включаются в активы и обязатель­ства компании-покупателя, даже если в результате сделки по объе­динению бизнеса возникают отношения «материнская компания - дочерняя компания», при этом доля компании-покупателя в капи­тале приобретенного бизнеса составляет менее 100%. Это правило отражает принятый МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса исходя из концепции контроля;

2) выпушенный (уставный) капитал группы всегда равен выпу­щенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материнской компании). Это правило отражает принятый в МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса с позиции собственников ком­пании-покупателя.

В финансовой отчетности покупатель раскрывает информацию,

позволяющую пользователю оценить:

1) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса, име­ющий место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности. Для этого раскрывается следующая информация:

Названия и описания объединившихся компаний или бизнеса;

Дата приобретения;

Приобретенная доля в капитале;

О выпущенных долевых инструментах;

Операции, от которых планируется избавиться в результате объединения;

Суммы для всех классов активов, обязательств и условных обя­зательств, признанные на дату приобретения, и по возможно­сти суммы балансовой стоимости для них перед датой приоб­ретения;

Сумма признанного превышения справедливой стоимости ак­тивов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в от­чете о прибылях и убытках, где данное превышение признано;

Факторы, которые привели к признанию гудвилла либо пре­вышению справедливой стоимости активов, обязательств и ус­ловных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса;

Сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, получен­ная с даты приобретения, включенная в прибыль (убыток) ком­пании-покупателя за период (при наличии практической воз­можности раскрыть такую информацию);

Выручка, прибыль или убыток объединенной компании за пе­риод в случае, если бы дата приобретения пришлась на начало того периода (при наличии практической возможности рас­крыть такую информацию);

2) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений оши­бок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и отно­сящихся к объединению бизнеса;

3) изменения в балансовой стоимости гудвилла за период.